I KZP 7/07

UCHWAŁA Z DNIA 26 KWIETNIA 2007 R.

I KZP 7/07

Spółka cywilna nie należy do wymienionych w art. 9 § 3 k.k.s. (w

brzmieniu nadanym ustawą z dnia 28 lipca 2005 r. o zmianie ustawy Ko-

deks karny skarbowy i niektórych innych ustaw – Dz. U. Nr 178, poz. 1479)

jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, gdyż nie po-

siada zdolności prawnej w rozumieniu prawa cywilnego.

Przewodniczący: sędzia SN: J. Skwierawski.

Sędziowie: SN J. Grubba, SA (del. do SN) D. Świecki

(sprawozdawca).

Prokurator Prokuratury Krajowej: A. Herzog.

Sąd Najwyższy w sprawie Jarosława S., po rozpoznaniu, przekaza-

nego na podstawie art. 441 § 1 k.p.k. przez Sąd Okręgowy w P., postano-

wieniem z dnia 12 stycznia 2007 r., zagadnienia prawnego wymagającego

zasadniczej wykładni ustawy:

„Czy od dnia 17 grudnia 2005 roku podmiotem odpowiedzialności określo-

nej w art. 9 § 3 k.k.s. jest również osoba, która na podstawie przepisu pra-

wa, decyzji właściwego organu, umowy lub faktycznego wykonywania zaj-

muje się sprawami gospodarczymi jednostki organizacyjnej nie mającej

osobowości prawnej jaką jest spółka cywilna?”

u c h w a l i ł udzielić odpowiedzi jak wyżej.

2

U Z A S A D N I E N I E

Zagadnienie prawne, przedstawione Sądowi Najwyższemu do roz-

strzygnięcia, powstało na tle następującego stanu faktycznego. Jarosław S.

został oskarżony m. in. o to, że w okresie od stycznia do sierpnia 1997 r.

będąc współwłaścicielem hurtowni Sprzętu Elektronicznego „J.” s.c. oraz

zajmując się sprawami gospodarczymi wymienionej spółki cywilnej naru-

szył treść przepisu art. 10 ust. 1 w zw. z art. 26 ustawy z dnia 8 stycznia

1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr

11, poz. 50 ze zm.), bowiem nie składając w Urzędzie Skarbowym deklara-

cji dla podatku od towarów i usług VAT naraził Skarb Państwa na uszczu-

plenie podatku od towarów i usług w łącznej kwocie 911 891,00 zł, tj. o

czyn z art. 54 § 1 k.k.s. w zw. z art. 6 § 2 k.k.s. oraz art. 38 § 2 pkt 1 k.k.s.,

a także w zw. z art. 9 § 3 k.k.s. Postanowieniem z dnia 21 listopada 2006 r.

Sąd Rejonowy w P. na podstawie art. 17 § 1 pkt 2 k.p.k. w zw. z art. 113 §

1 k.k.s. umorzył postępowanie. W uzasadnieniu Sąd Rejonowy wyraził po-

gląd, że zgodnie ze znowelizowanym przepisem art. 9 § 3 k.k.s. nie może

ponosić odpowiedzialności, jak sprawca osoba zajmująca się faktycznie

sprawami gospodarczymi jednostki organizacyjnej, która nie ma zarówno

osobowości prawnej, jak i zdolności prawnej. Taką zaś niewątpliwie jest

spółka cywilna. Zdaniem tego Sądu, wykluczona jest więc odpowiedzial-

ność oskarżonego za zarzucane mu przestępstwo, gdyż jako wspólnik

spółki cywilnej nie spełnia on warunków określonych w art. 9 § 3 k.k.s.,

umożliwiających przypisanie mu zarzucanego czynu. Postanowienie to za-

skarżył m.in. prokurator, który w zażaleniu zarzucił obrazę przepisów prawa

materialnego, to jest art. 9 § 3 k.k.s., a w uzasadnieniu podniósł, że inter-

pretacja tego przepisu nie może zostać oderwana od systemu prawa po-

datkowego, w którym przepisy poszczególnych ustaw przyznają spółce cy-

3

wilnej jako jednostce organizacyjnej niemającej osobowości prawnej zdol-

ność do bycia podmiotem praw i obowiązków, wynikających z ustaw podat-

kowych – i dlatego też, zdaniem skarżącego, w tym zakresie posiada ona

zdolność prawną. W konkluzji zażalenia prokurator wniósł o uchylenie za-

skarżonego postanowienia i przekazanie sprawy do ponownego rozpozna-

nia.

Rozpoznając zażalenie, Sąd Okręgowy w P. powziął wątpliwość co

do interpretacji znowelizowanego przepisu art. 9 § 3 k.k.s., wyrażoną w

prezentowanym na wstępie zagadnieniu. W uzasadnieniu Sąd Okręgowy

wskazał, że zgodne z prawem cywilnym rozumienie pojęcia „zdolność

prawna” oznacza, że spółka cywilna nie jest jednostką organizacyjną, o

której mowa w art. 9 § 3 k.k.s. Jednakże, zdaniem Sądu pytającego, moż-

liwa jest też interpretacja tego określenia odwołująca się do pojęcia pod-

miotowości prawno – podatkowej w prawie podatkowym, która jest rodza-

jem zdolności prawnej, co prowadzi wówczas do uznania, że spółka cywil-

na ma zdolność prawną nadaną jej poszczególnymi ustawami podatkowy-

mi, a więc w tym zakresie objęta jest dyspozycją art. 9 § 3 k.k.s.

Prokurator Prokuratury Krajowej w pisemnym wniosku wniósł o pod-

jęcie uchwały, że: „spółka cywilna nie należy do wymienionych w art. 9 § 3

k.k.s. (w brzmieniu po nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 28 lipca 2005 r.

o zmianie ustawy Kodeks karny skarbowy i niektórych innych ustaw – Dz.

U. Nr 178, poz. 1479) jednostek organizacyjnych niemających osobowości

prawnej, bowiem nie posiada zdolności prawnej przyznanej jej przez od-

rębne przepisy”.

Sąd Najwyższy zważył, co następuje.

W pierwszej kolejności rozważenia wymaga kwestia spełnienia wa-

runków do uznania, że przedstawione Sądowi Najwyższemu pytanie jest

zagadnieniem prawnym wymagającym zasadniczej wykładni ustawy w ro-

zumieniu art. 441 § 1 k.p.k. W orzecznictwie Sądu Najwyższego, jak i w

4

doktrynie utrwalony jest pogląd, że przekazanie pytania prawnego jest

możliwe wówczas, gdy w sprawie ujawnia się zagadnienie o charakterze

prawnym, a więc stanowiące istotny problem interpretacyjny, a nadto wy-

magające zasadniczej wykładni ustawy, czyli dotyczące przepisu rozbież-

nie interpretowanego w praktyce sądowej, albo przepisu o oczywiście wa-

dliwej redakcji lub niejasno sformułowanego, umożliwiającego przeciw-

stawne interpretacje, a autorytatywne jego wyjaśnienie może mieć znacze-

nie prejudycjalne dla kształtowania przyszłego orzecznictwa. Warunkiem

jest również, by wyłoniło się ono podczas rozpoznawania środka odwoław-

czego i miało znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy w postępowaniu odwo-

ławczym (por. m.in. postanowienie Sądu Najwyższego z dnia 15 grudnia

2005 r., I KZP 44/05, OSNKW 2006, z. 1, poz. 6, a także R.A. Stefański:

Instytucja pytań prawnych do Sądu Najwyższego w sprawach karnych,

Kraków 2001, s. 254 –300). Dokonując oceny spełnienia tych warunków

należy stwierdzić, że Sąd Okręgowy w P. w pytaniu prawnym nie wskazał,

jaki konkretnie zwrot ustawowy wymaga zasadniczej wykładni. Dopiero z

jego uzasadnienia można odczytać, że Sądowi pytającemu chodziło o wy-

jaśnienie wątpliwości odnośnie do dokonanej ustawą z dnia 28 lipca 2005

r. o zmianie ustawy Kodeks karny skarbowy i niektórych innych ustaw (Dz.

U. Nr 178, poz. 1479) nowelizacji art. 9 § 3 k.k.s. w zakresie dotyczącym

wymogu, by jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej po-

siadała zdolność prawną nadaną przez odrębne przepisy. Zagadnienie

prawne sprowadza się więc do wykładni pojęcia „zdolność prawna” w po-

wiązaniu z ustaleniem, jakie to „odrębne przepisy” powinny decydować o

jej przyznaniu. Reasumując, dopiero po doprecyzowaniu pytania prawnego

spełnia ono wskazane powyżej warunki do udzielenia odpowiedzi w trybie

art. 441 § 1 k.p.k.

Na wstępie, w związku z treścią przedstawionego pytania trzeba roz-

strzygnąć, czy i ewentualnie do jakiej kategorii podmiotów wymienionych w

5

art. 9 § 3 k.k.s. można zaliczyć spółkę cywilną. Niewątpliwie nie jest ona

osobą fizyczną (art. 8 § 1 k.c.) ani też osobą prawną (art. 33 k.c.). Należy

natomiast rozważyć, czy spółka cywilna jest „jednostką organizacyjną”. Po-

jęcie to ma charakter nieostry i nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowa-

ne. Przyjąć należy, że jest to określenie techniczno – legislacyjne, występu-

jące w licznych przepisach jako zbiorcza (syntetyczna) nazwa określająca

na użytek danej regulacji krąg podmiotów o identycznie wyznaczonym za-

kresie praw i obowiązków (por. W. Kubala: Sytuacja prawna spółki prawa

cywilnego w świetle orzecznictwa SN, Glosa 1997, nr 2, s. 14). Z punktu

widzenia funkcji jaką pojęcie „jednostka organizacyjna” pełni na gruncie art.

9 § 3 k.k.s., tworząc zbiorczą nazwę podmiotów, które nie są osobami

prawnymi, uznać należy, że spółka cywilna jako organizacja wspólników

utworzona na mocy ustawy (art. 860 k.c. i nast.) jest jednostką organiza-

cyjną. Tym samym aktualne pozostaje pytanie, czy w świetle art. 9 § 3

k.k.s. spółka cywilna jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości

prawnej posiada zdolność prawną wynikającą z odrębnych przepisów.

Przechodząc do zasadniczych rozważań trzeba stwierdzić, że rozu-

mienie pojęcia „zdolność prawna” wymaga ustalenia, jakie przepisy powin-

ny decydować o posiadaniu zdolności prawnej. W art. 9 § 3 k.k.s. ustawo-

dawca nie wskazał bowiem źródła ich pochodzenia. Niewątpliwie pojęcie

„zdolność prawna” zostało wykształcone w prawie cywilnym i oznacza

zdolność do bycia podmiotem praw i obowiązków w sferze stosunków cy-

wilnoprawnych (por. S. Dybowski S. Rudnicki: Komentarz do kodeksu cy-

wilnego. Księga pierwsza. Część ogólna, Warszawa 2006, s. 66). Także w

orzecznictwie Sądu Najwyższego prezentowane jest stanowisko, że zdol-

ność prawna stanowi kategorię właściwą prawu cywilnemu (por. uzasad-

nienie uchwały składu siedmiu sędziów Sądu Najwyższego z dnia 26

stycznia 1996 r., III CZP 111/95, OSNC 1996, z. 5, poz. 63). W świetle tych

poglądów zdolność prawna jest atrybutem normatywnym ze sfery prawa

6

cywilnego. Pojęcie „zdolność prawna” występuje również w prawie podat-

kowym. Przepis art. 135 Ordynacji podatkowej (ustawa z dnia 29 sierpnia

1997 r. - Ordynacja podatkowa, Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) sta-

nowi, że: „Zdolność prawną i zdolność do czynności prawnych w sprawach

podatkowych ocenia się według przepisów prawa cywilnego, jeżeli przepisy

prawa podatkowego nie stanowią inaczej”. Powyższy przepis wskazuje, że

ustawodawca używa określenia „zdolność prawna” także w znaczeniu

szerszym, nie ograniczonym do stosunków cywilnoprawnych. W doktrynie

prawa podatkowego przyjmuje się, że art. 135 Ordynacji podatkowej jest

wyrazem autonomii prawa podatkowego, co oznacza, że zdolność prawną

na gruncie prawa podatkowego ma wyłącznie podmiot objęty normatyw-

nym obowiązkiem podatkowym sensu largo, który nie musi posiadać

wszelkich cech „zdolności” (por. P. Pietrasz [w:] R. Dowgier, L. Etel, C. Ko-

sikowski, P. Pietrasz, S. Presnarowicz: Ordynacja podatkowa. Komentarz,

Kraków 2006, s. 528). Wskazuje się także, że przepisy części ogólnej pra-

wa podatkowego (art. 7, art. 8 Ordynacji podatkowej) mają charakter blan-

kietowy, gdyż odsyłają do regulacji prawnych zawartych w poszczególnych

ustawach podatkowych, co powoduje, że każda ustawa podatkowa tworzy

własny katalog podmiotów, posiadających zdolność prawną w danym po-

datku (por. A. Nita: Stosunek prawnopodatkowy. Obowiązek i zobowiąza-

nia podatkowe, Kraków 1999, s. 27–28). W prawie podatkowym funkcjonu-

je też pojęcie „podmiotowość prawno – podatkowa” (por. wyrok Naczelne-

go Sądu Administracyjnego z dnia 21 lutego 2001 r., I SA/Gd 950/98, Lex

nr 47464). Jednakże, wbrew stanowisku wyrażonemu we wniosku prokura-

tora Prokuratury Krajowej, nie ma podstaw do takiego rozróżnienia pojęć

„zdolność prawna” i „podmiotowość prawno – podatkowa”, by uznać, że w

prawie podatkowym należy posługiwać się tylko pojęciem „podmiotowość

prawno – podatkowa”, zaś w sferze prawa cywilnego pojęciem „zdolność

prawna”.

7

Odnosząc powyższe uwagi do statusu spółki cywilnej trzeba stwier-

dzić, że na gruncie prawa cywilnego nie ma ona przyznanej zdolności

prawnej (por. S. Dybowski S. Rudnicki: Komentarz, s. 135), natomiast po-

siada zdolność prawną w rozumieniu prawa podatkowego w sytuacji, gdy z

mocy poszczególnych ustaw podatkowych zostanie na nią nałożony obo-

wiązek podatkowy (por. art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o

podatku akcyzowym - Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm. oraz art. 15 ust. 1

ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr

54, poz. 535 ze zm.).

W świetle przedstawionych rozważań pojęcie „zdolność prawna” uży-

te w art. 9 § 3 k.k.s. można odnieść nie tylko do sfery prawa cywilnego, ale

również do prawa podatkowego (tak R. Kubacki A. Bartosiewicz: Kodeks

karny skarbowy. Przestępstwa i wykroczenia podatkowe oraz dewizowe,

Warszawa 2005, s. 128–129). Skoro więc wykładnia językowa tego zwrotu

nie prowadzi do jednoznacznego rozumienia, to należy odwołać się do in-

nych rodzajów wykładni, a zwłaszcza do wykładni systemowej oraz po-

przez wykładnię historyczną ustalić ratio legis nowelizacji interpretowanego

przepisu. W pierwotnym brzmieniu art. 9 § 3 k.k.s. nie wymagał, by jed-

nostka organizacyjna niemającą osobowości prawnej posiadała zdolność

prawną wynikająca z odrębnych przepisów. Stąd też w doktrynie wyrażano

pogląd, że spółka cywilna jest jednostką organizacyjną w rozumieniu tego

przepisu (por. S. Baniak: Prawo karne skarbowe, Kraków 2001, s. 43). Do-

piero wspomniana nowelizacja art. 9 § 3 k.k.s. wywołała wątpliwości inter-

pretacyjne. W uzasadnieniu do rządowego projektu zmiany ustawy Kodeks

karny skarbowy wskazano, że: „Projektowana zmiana art. 9 § 3 k.k.s. ma

na celu uczynienie przepisu bardziej dokładnym i zrozumiałym dla adresa-

tów. Nie zawęża to wcale pola kryminalizacji, a raczej akcentując bardziej

dokładnie typowy charakter więzi łączącej określone podmioty – czyni je

wyraźnie przedmiotem regulacji prawnej w K.k.s; ...”. (uzasadnienie rządo-

8

wego projektu ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o zmianie ustawy – Kodeks

karny skarbowy oraz niektórych innych ustaw, Druk sejmowy Nr 2375). Po-

równanie tekstu projektu z tekstem uchwalonej zmiany art. 9 § 3 k.k.s. pro-

wadzi do wniosku, że ten fragment uzasadnienia odnosił się do pierwotnej

wersji projektu, w którym w art. 9 § 3 k.k.s. proponowano jedynie dodanie

po słowach „zajmuje się sprawami gospodarczymi” słów „w szczególności

finansowymi”. Zakres pojęcia „jednostka organizacyjna niemająca osobo-

wości prawnej” pozostawał więc bez zmian. Dopiero w toku prac legislacyj-

nych wprowadzono jeszcze jedną zmianę do art. 9 § 3 k.k.s. przez dodanie

po słowach „jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej”

zwrotu: „której odrębne przepisy przyznają zdolność prawną”. W uzasad-

nieniu do tej zmiany wskazano, że ma ona na celu zsynchronizowanie

przepisów Kodeksu karnego skarbowego z rozwiązaniami przyjętymi w ko-

deksie cywilnym. Z tych samych powodów i w tym samym zakresie doko-

nano nowelizacji art. 24 § 1 k.k.s. (por. Biuletyn nr 4652/IV z posiedzenia

Komisji Nadzwyczajnej do spraw zmian w kodyfikacjach z dnia 2 czerwca

2005 r.).

Przechodząc do wykładni systemowej art. 9 § 3 k.k.s. trzeba odwołać

się do tej dyrektywy wykładni, zgodnie z którą interpretacja przepisu nie

może przebiegać w izolacji od przepisów innych aktów prawnych, zwłasz-

cza gdy użyto w nich równokształtnych zwrotów (por. J. Wróblewski: Są-

dowe stosowanie prawa, Warszawa 1988, s. 134 i n.). W ramach wykładni

systemowej omawianego przepisu należy wskazać, że w takim samym za-

kresie nastąpiła zmiana art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 28 października 2002 r.

o odpowiedzialności podmiotów zbiorowych za czyny zabronione pod

groźbą kary (Dz. U. Nr 197, poz. 1661 ze zm.). W pierwotnym brzmieniu

przywołany przepis stanowił, że podmiotem zbiorowym jest również „jed-

nostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej”. Trybunał Konstytu-

cyjny badając zgodność przepisów tej ustawy z Konstytucją w uzasadnie-

9

niu wyroku z dnia 3 listopada 2004 r., K 18/03 (OTK–A 2004, nr 10, poz.

103) wypowiedział się przeciwko uznaniu spółki cywilnej za podmiot zbio-

rowy. Zdaniem Trybunału spółkę cywilną należy wyłączyć spod zakresu

„jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej”, o której mowa w

art. 2 ust. 1 ustawy, albowiem nie ma ona takiego statusu w świetle prawa

cywilnego. W wyniku nowelizacji omawianej ustawy (ustawa z dnia 28 lipca

2005 r. o zmianie ustawy o odpowiedzialności podmiotów zbiorowych za

czyny zabronione pod groźbą kary – Dz. U. Nr 180, poz. 1492) w art. 2 ust.

1 sprecyzowano, że podmiotem zbiorowym jest także jednostka organiza-

cyjna niemająca osobowości prawnej, której odrębne przepisy przyznają

zdolność prawną. W świetle przedstawionego poglądu Trybunału Konsty-

tucyjnego uprawniony jest wniosek, że wprowadzenie warunku posiadania

zdolności prawnej przez jednostkę organizacyjną niemającą osobowości

prawnej wskazuje na odesłanie do prawa cywilnego (por. M. Filar red., Z.

Kwaśniewski D. Kala: Komentarz do ustawy o odpowiedzialności podmio-

tów zbiorowych za czyny zabronione pod groźbą kary, Toruń 2006, s. 43; J.

Warylewski J. Potulski: Odpowiedzialność podmiotów zbiorowych w prawie

polskim i europejskim. Komentarz, Bydgoszcz – Gdańsk 2007, s. 48). Sto-

sowanie wykładni systemowej wymaga przestrzegania zasady spójności

systemu prawa, z której wynika dyrektywa zakazująca dokonywania wy-

kładni prowadzącej do sprzeczności przepisu prawa z innymi przepisami

(por. L. Morawski: Zasady wykładni prawa, Toruń 2006, s. 109). Z tego też

względu pojęcie „zdolność prawna” użyte art. 9 § 3 k.k.s. i w art. 2 ust. 1

ustawy o odpowiedzialności podmiotów zbiorowych powinno być jednolicie

rozumiane, zważywszy że odnosi się ono do tego samego podmiotu, tj.

jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. Dodatkowo trze-

ba odwołać się do ratio legis wprowadzenia omawianej zmiany do art. 9 § 3

k.k.s., która miała na celu zsynchronizowanie przepisów Kodeksu karnego

skarbowego z przepisami Kodeksu cywilnego. Jeżeli więc zamierzeniem

10

ustawodawcy było dostosowanie do przepisów Kodeksu cywilnego zakresu

pojęcia „jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej”, to przy

wykładni użytego do osiągnięcia tego celu zwrotu „zdolność prawna” trzeba

odwołać się do przepisów prawa cywilnego.

Wykładnia funkcjonalna art. 9 § 3 k.k.s. może natomiast przemawiać

przeciwko interpretacji zawężającej odpowiedzialność karną skarbową na

podstawie tego przepisu. Kierując się jednak domniemaniem zakładającym

racjonalność ustawodawcy trzeba przyjąć, że nowelizacja omawianego

przepisu miała na celu ograniczenie zakresu podmiotowego pojęcia „jed-

nostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej”.

Reasumując, zarówno wynik wykładni systemowej, jak i ratio legis

dokonanej nowelizacji uzasadnia tezę, że spółka cywilna nie należy do

wymienionych w art. 9 § 3 k.k.s. (w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 28

lipca 2005 r. o zmianie ustawy Kodeks karny skarbowy i niektórych innych

ustaw – Dz. U. Nr 178, poz. 1479) jednostek organizacyjnych niemających

osobowości prawnej, gdyż nie posiada zdolności prawnej w rozumieniu

prawa cywilnego.

Z tych wszystkich względów Sąd Najwyższy podjął uchwałę jak na

wstępie.