Dyrektywa Rady (UE) 2025/872 z dnia 14 kwietnia 2025 r. zmieniająca dyrektywę 2011/16/UE w sprawie współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania

Załącznik

W mocy

„ZAŁĄCZNIK VII

Zasady składania i standardowy wzór »deklaracji dotyczącej podatku wyrównawczego«

SEKCJA I

DEFINICJE

Do celów niniejszego załącznika stosuje się następujące definicje:

1) »wdrażające państwo członkowskie« oznacza państwo członkowskie, które wdrożyło kwalifikowaną zasadę włączenia dochodu do opodatkowania (IIR) lub kwalifikowaną zasadę niedostatecznie opodatkowanych zysków (UTPR) zdefiniowane, odpowiednio, w art. 3 pkt 18 i 43 dyrektywy (UE) 2022/2523, lub obie te zasady, w odniesieniu do danego »sprawozdawczego roku podatkowego«;

2) »państwo członkowskie stosujące wyłącznie kwalifikowany krajowy podatek wyrównawczy (QDTT)« oznacza państwo członkowskie, które wdrożyło kwalifikowany krajowy podatek wyrównawczy zdefiniowany w art. 3 pkt 28 dyrektywy (UE) 2022/2523 za dany »sprawozdawczy rok podatkowy«;

3) »deklaracja dotycząca podatku wyrównawczego« oznacza deklarację informacyjną składaną przez jednostkę dominującą najwyższego szczebla, wyznaczoną jednostkę raportującą, wyznaczoną jednostkę lokalną lub jednostkę składową, dla której standardowy wzór jest określony w sekcji IV niniejszego załącznika;

4) »sekcja ogólna« oznacza sekcję »deklaracji dotyczącej podatku wyrównawczego« zawierającą ogólne informacje na temat grupy MNE jako całości, w tym na temat jej struktury korporacyjnej, oraz ogólne podsumowanie stosowania dyrektywy (UE) 2022/2523, przy czym sekcja ta jest spójna z sekcją 1 standardowego wzoru »deklaracji dotyczącej podatku wyrównawczego«;

5) »sekcje jurysdykcyjne« oznacza sekcje »deklaracji dotyczącej podatku wyrównawczego«, które zawierają informacje na temat szczegółowego stosowania kwalifikowanej zasady IIR, kwalifikowanej zasady UTPR i kwalifikowanego krajowego podatku wyrównawczego w odniesieniu do każdej jurysdykcji, w której grupa MNE prowadzi działalność, przy czym sekcje te są spójne z sekcjami 2 i 3 standardowego wzoru »deklaracji dotyczącej podatku wyrównawczego«;

6) »sprawozdawczy rok podatkowy« oznacza rok podatkowy, do którego odnosi się »deklaracja dotycząca podatku wyrównawczego«.

SEKCJA II

WYMOGI DOTYCZĄCE SKŁADANIA DEKLARACJI

Jednostka składowa składająca »deklarację dotyczącą podatku wyrównawczego« określa odpowiednie sekcje i odpowiednie państwa członkowskie, którym przekazuje się informacje, zgodnie z regułą rozpowszechniania określoną w art. 8ae.

SEKCJA III

FORMAT SKŁADANIA DEKLARACJI ORAZ WYMIANA INFORMACJI DLA DUŻYCH GRUP KRAJOWYCH Z JOINT VENTURE

W przypadku gdy jednostka dominująca dużej grupy krajowej posiada bezpośrednio lub pośrednio udziały własnościowe w joint venture lub jednostce zależnej joint venture, które podlegają kwalifikowanemu krajowemu podatkowi wyrównawczemu w państwie członkowskim innym niż państwo członkowskie, w którym znajduje się duża grupa krajowa, ta duża grupa krajowa stosuje standardowy wzór »deklaracji dotyczącej podatku wyrównawczego« określony w sekcji IV niniejszego załącznika.

W przypadkach objętych akapitem pierwszym, państwa członkowskie podejmują niezbędne środki w celu zapewnienia stosowania art. 8ae ust. 2 i art. 9a.

SEKCJA IV

DANE

1. Informacje na temat grupy MNE

1.1. Tożsamość raportującej jednostki składowej

1. Jednostka dominująca najwyższego szczebla jest raportującą jednostką składową

2. Nazwa raportującej jednostki składowej

3. Numer identyfikacji podatkowej

4. Rola

5. Jurysdykcja, w której ma siedzibę raportująca jednostka składowa

6. Jurysdykcje będące odbiorcami informacji objętych wymianą (jeżeli dotyczy)

Tak/Nie

1.2. Informacje ogólne na temat grupy MNE

1.2.1. Grupa MNE i »sprawozdawczy rok podatkowy«

1. Nazwa grupy MNE

2. Data rozpoczęcia »sprawozdawczego roku podatkowego«

3. Data zakończenia »sprawozdawczego roku podatkowego«

4. Korekta deklaracji

Tak/Nie

1.2.2. Ogólne informacje księgowe MNE

1. Skonsolidowane sprawozdanie finansowe jednostki dominującej najwyższego szczebla (rodzaj)

2. Standard rachunkowości finansowej stosowany w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej najwyższego szczebla

3. Waluta prezentacji stosowana w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej najwyższego szczebla (kod ISO)

1.3. Struktura korporacyjna

1.3.1. Jednostka dominująca najwyższego szczebla

1. Jurysdykcja jednostki dominującej najwyższego szczebla

2. Mające zastosowanie przepisy?

3. Nazwa jednostki dominującej najwyższego szczebla

4. NIP jednostki dominującej najwyższego szczebla

5. NIP jednostki dominującej najwyższego szczebla w jurysdykcji, w której składana jest deklaracja (jeżeli jest inny i jeżeli istnieje)

6. Status do celów stosowania przepisów

7. Jeżeli jednostka dominująca najwyższego szczebla jest jednostką wyłączoną – rodzaj

8. Jurysdykcja, w której uznaje się, że jednostka dominująca mająca siedzibę w dwóch jurysdykcjach podlega kwalifikowanej zasadzie IIR (jeżeli na podstawie przepisów uznaje się, że jednostka dominująca ma siedzibę w innej jurysdykcji, w której nie podlega kwalifikowanej zasadzie IIR) (jeżeli dotyczy)

1.3.2. Jednostki grupy (inne niż jednostka dominująca najwyższego szczebla) i członkowie grup joint venture

1.3.2.1. Jednostki składowe i członkowie grup joint venture

Zmiany

1. Zmiany w stosunku do poprzedniego »sprawozdawczego roku podatkowego«?

Tak/Nie

Jurysdykcja

2. Jurysdykcja

3. Mające zastosowanie przepisy?

Tożsamość jednostki składowej, jednostki joint venture lub jednostki zależnej joint venture

4. Nazwa jednostki składowej, jednostki joint venture lub jednostki zależnej joint venture

5. NIP

6. NIP w jurysdykcji składania deklaracji (jeżeli istnieje)

7. Status do celów stosowania przepisów

Struktura własnościowa jednostki składowej, jednostki joint venture lub jednostki zależnej joint venture

W odniesieniu do każdej jednostki posiadającej udziały własnościowe w jednostce składowej, jednostce joint venture lub jednostce zależnej joint venture:

8. Rodzaj

9. NIP (w przypadku jednostek składowych lub członków grup joint venture)

10. Posiadane udziały własnościowe (udział procentowy)

Jeżeli jednostka składowa jest jednostką dominującą znajdującą się w częściowym posiadaniu lub jednostką dominującą niższego szczebla, czy jednostka jest zobowiązana do stosowania kwalifikowanej zasady IIR?

11. Status jednostki dominującej

12. Jeżeli jednostka dominująca niższego szczebla nie stosuje zasady IIR, ponieważ jednostka dominująca najwyższego szczebla podlega kwalifikowanej zasadzie IIR lub istnieje inna jednostka dominująca niższego szczebla, która posiada w niej udział konsolidujący i podlega kwalifikowanej zasadzie IIR, należy wskazać jednostkę dominującą najwyższego szczebla lub tę inną jednostkę dominującą niższego szczebla (NIP)

13. Jeżeli jednostka dominująca znajdująca się w częściowym posiadaniu nie stosuje zasady IIR, ponieważ inna jednostka dominująca znajdująca się w częściowym posiadaniu, która podlega kwalifikowanej zasadzie IIR, posiada 100 % jej udziałów własnościowych, należy wskazać tę inną jednostkę dominującą znajdującą się w częściowym posiadaniu, która jest zobowiązana do stosowania kwalifikowanej zasady IIR (NIP).

Czy do jednostki ma zastosowanie zasada UTPR?

14. Czy ma zastosowanie początkowa faza działalności międzynarodowej?

Tak/Nie

15. Łączne udziały własnościowe (lub przypadający udział w podatkach wyrównawczych) jednostek dominujących, które muszą stosować kwalifikowaną zasadę IIR w odniesieniu do jednostki składowej (lub członka grupy joint venture) (w ujęciu procentowym)

16. Czy udziały własnościowe jednostki dominującej najwyższego szczebla w jednostce składowej (lub przypadający na jednostkę dominującą najwyższego szczebla udział w podatku wyrównawczym dla członka grupy joint venture) są większe niż łączne udziały własnościowe (lub przypadający udział) jednostek dominujących, które są zobowiązane do stosowania kwalifikowanej zasady IIR w tej jednostce składowej (lub w członku grupy joint venture)?

Tak/Nie

1.3.2.2. Jednostki wyłączone

1. Zmiany w stosunku do poprzedniego »sprawozdawczego roku podatkowego«?

Tak/Nie

2. Nazwa jednostki wyłączonej

3. Rodzaj jednostki wyłączonej

1.3.3. Zmiany w strukturze korporacyjnej, które miały miejsce w »sprawozdawczym roku podatkowym«

Czy zmiany w strukturze korporacyjnej, które miały miejsce w »sprawozdawczym roku podatkowym«, nie zostały zgłoszone, ponieważ nie miały wpływu ani na obliczenie efektywnej stawki podatkowej, ani na obliczenie lub przydzielenie kwoty podatku wyrównawczego?

Tak/Nie

1. Nazwa jednostki składowej (lub innej jednostki grupy MNE) lub członka grupy joint venture

2. NIP

3. Data, z którą zmiana stała się skuteczna

4. Status przed zmianą

5. Status po zmianie

6. Jednostki posiadające udziały własnościowe w tej jednostce składowej (lub innej jednostce) lub członku grupy joint venture przed zmianą lub po zmianie

7. Udziały własnościowe posiadane w tej jednostce składowej (lub innej jednostce) lub członku grupy joint venture przed zmianą (udział procentowy)

8. Udziały własnościowe posiadane w tej jednostce składowej (lub innej jednostce) lub członku grupy joint venture po zmianie (udział procentowy)

1.4. Ogólne informacje podsumowujące

1. Nazwa jurysdykcji

2. Rodzaj podgrupy (jeżeli dotyczy)

3. Tożsamość podgrupy (jeżeli dotyczy)

4. Nazwa(-y) jurysdykcji posiadającej(-ych) prawo do opodatkowania

5. Czy zastosowano bezpieczną przystań lub wyłączenie?

6. Zakres efektywnej stawki podatkowej

7. Czy zastosowanie wyłączenia dla jednostek posiadających substrat majątkowo-osobowy spowodowało brak opodatkowania podatkiem wyrównawczym?

8. Należny podatek wyrównawczy (kwalifikowany krajowy podatek wyrównawczy) – zakres

9. Należny podatek wyrównawczy (kwalifikowana zasada IIR / kwalifikowana zasada UTPR) – zakres

[Wstawić odpowiednią opcję]

Tak/Nie

[Wstawić odpowiednią opcję]

2. Jurysdykcyjne bezpieczne przystanie i wyłączenia

2.1. Charakterystyka jurysdykcji

1. Nazwa jurysdykcji

2. Rodzaj podgrupy (jeżeli dotyczy)

3. Tożsamość podgrupy (jeżeli dotyczy)

4. Jurysdykcja posiadająca prawo do opodatkowania

5. Istnienie różnic podlegających zgłoszeniu (Tak/Nie)

2.2. Jurysdykcyjne wyjątki mające zastosowanie w odniesieniu do danej jurysdykcji (podatek wyrównawczy obniżony do zera)

2.2.1. Wybór jurysdykcyjnej bezpiecznej przystani

2.2.1.1. Wybór bezpiecznej przystani

1. Wybrana bezpieczna przystań

[wstawić odpowiednią opcję]

2.2.1.2. Stałe bezpieczne przystanie

□

Uproszczone obliczenia dla jednostek składowych osiągających wyniki finansowe o niskiej istotności

1. Przychody ogółem wszystkich jednostek składowych osiągających wyniki finansowe o niskiej istotności w danej jurysdykcji

2. Łączny uproszczony podatek należny od wszystkich jednostek składowych osiągających wyniki finansowe o niskiej istotności w danej jurysdykcji

»Sprawozdawczy rok podatkowy«

Pierwszy poprzedzający rok podatkowy (jeżeli dotyczy)

nie dotyczy

Drugi poprzedzający rok podatkowy (jeżeli dotyczy)

nie dotyczy

Średnia z trzech lat podatkowych (jeżeli dotyczy)

nie dotyczy

2.2.1.3. Tymczasowe bezpieczne przystanie

a) Tymczasowa bezpieczna przystań oparta o sprawozdawczość według krajów (CBCR)

1. Przychody łącznie

2. Zysk (strata) przed opodatkowaniem podatkiem dochodowym

3. Uproszczone podatki kwalifikowane

b) Przejściowa bezpieczna przystań na podstawie UTPR

1. Stawka podatku dochodowego od osób prawnych

2.2.2. Wybór wyłączenia de minimis

□

Wybór zastosowania wyłączenia de minimis dla »sprawozdawczego roku podatkowego«

□

Uproszczone obliczenia dla jednostek składowych osiągających wyniki finansowe o niskiej istotności – jednostek składowych niebędących jednostkami składowymi osiągającymi wyniki finansowe o niskiej istotności

1. Przychody (księgi rachunkowe)

2. Kwalifikowany przychód

3. Księgowy dochód netto lub księgowa strata netto

4. Kwalifikowany dochód lub strata

»Sprawozdawczy rok podatkowy«

Pierwszy rok poprzedzający rok podatkowy (jeżeli dotyczy)

Drugi rok poprzedzający rok podatkowy (jeżeli dotyczy)

Średnia z trzech lat podatkowych

2.3. Grupa MNE w początkowej fazie działalności międzynarodowej (jeżeli dotyczy)

1. Pierwszy dzień pierwszego roku podatkowego, w którym grupa MNE pierwotnie wchodzi w zakres stosowania przepisów

2. Jurysdykcja odniesienia

3. Wartość księgowa netto rzeczowych aktywów trwałych w jurysdykcji odniesienia za rok podatkowy, w którym grupa MNE pierwotnie wchodzi w zakres stosowania przepisów

4. Liczba jurysdykcji, w których grupa MNE posiada jednostki składowe w roku podatkowym, w którym grupa MNE pierwotnie wchodzi w zakres stosowania przepisów

5. Rzeczowe aktywa trwałe jednostek składowych znajdujące się poza jurysdykcją odniesienia za rok podatkowy, w którym grupa MNE pierwotnie wchodzi w zakres stosowania przepisów

Jurysdykcja

Wartości księgowe netto rzeczowych aktywów trwałych wszystkich jednostek składowych mających siedzibę w każdej jurysdykcji

6. Liczba jurysdykcji, w których grupa MNE posiada jednostki składowe w »sprawozdawczym roku podatkowym«

7. Suma wartości księgowych netto rzeczowych aktywów trwałych wszystkich jednostek składowych mających siedzibę w jurysdykcjach innych niż jurysdykcja odniesienia w »sprawozdawczym roku podatkowym«

3. Obliczenia

3.1. Charakterystyka jurysdykcji

1. Nazwa jurysdykcji

2. Rodzaj podgrupy (jeżeli dotyczy)

3. Tożsamość podgrupy (jeżeli dotyczy) do celów obliczenia efektywnej stawki podatkowej i podatku wyrównawczego

4. Jurysdykcja posiadająca prawo do opodatkowania

5. Efektywna stawka podatkowa

6. Skorygowane podatki kwalifikowane

7. Kwalifikowany dochód lub strata netto

8. Wyłączenie dla jednostek posiadających substrat majątkowo-osobowy

9. Dodatkowy bieżący podatek wyrównawczy

10. Kwota podatku wyrównawczego na podstawie przepisów krajowych

11. Wybory

12. Łączne bieżące obciążenie podatkowe w odniesieniu do podatków kwalifikowanych po przydzieleniu podatków kwalifikowanych płaconych przez niektóre rodzaje jednostek składowych

13. Kwalifikowane zwrotne kredyty podatkowe lub rynkowe zbywalne kredyty podatkowe (obciążenie podatkowe)

14. Inne kredyty podatkowe (obciążenie podatkowe)

15. Kwota obciążenia z tytułu podatku odroczonego

16. Kwalifikowane zwrotne kredyty podatkowe lub rynkowe zbywalne kredyty podatkowe (dochód)

17. Nadwyżka ujemnego obciążenia podatkowego przeniesiona na kolejne okresy

18. Przepisy przejściowe

3.2. Obliczenie efektywnej stawki podatkowej

3.2.1. Efektywna stawka podatkowa

Księgowy dochód netto lub księgowa strata netto

Kwalifikowany dochód lub strata netto

Obciążenie z tytułu podatku dochodowego

Skorygowane podatki kwalifikowane

Efektywna stawka podatkowa

[A]

[B]

[C]=[B]/[A]

3.2.1.1. Obliczanie kwalifikowanego dochodu lub straty

1. Łączna wysokość księgowego dochodu netto lub księgowej straty netto po przydziałach (wszystkie jednostki składowe w danej jurysdykcji)

2. Korekty

Kwota netto

a) Obciążenie podatkowe netto

b) Dywidendy wyłączone

c) Wyłączone zyski lub straty kapitałowe

d) Uwzględnione zyski lub straty wynikające z metody aktualizacji wyceny

e) Zysk lub strata z tytułu zbycia aktywów i zobowiązań wyłączonych w związku z reorganizacją

f) Asymetryczne zyski lub straty z tytułu różnic kursowych

g) Koszty niedozwolone z zasady

h) Błędy wcześniejszego okresu

i) Zmiany zasad rachunkowości

j) Naliczony koszt emerytalny

k) Zwolnienia z długu

l) Wynagrodzenie w formie akcji

m) Korekty z tytułu zasady ceny rynkowej

n) Kwalifikowany zwrotny kredyt podatkowy lub rynkowy zbywalny kredyt podatkowy

o) Wybór ujmowania zysków i strat zgodnie z zasadą realizacji

p) Wybór ujmowania zysku ze zbycia aktywów w sposób skorygowany

q) Koszty związane z wewnątrzgrupowymi ustaleniami dotyczącymi finansowania

r) Wybór dotyczący transakcji wewnątrzgrupowych w tej samej jurysdykcji

s) Podatki zakładów ubezpieczeń pobierane od ubezpieczających

t) Zwiększenie/zmniejszenie kapitału własnego przypisanego do kapitału dodatkowego Tier I i kapitału ograniczonego Tier I wypłaconego/do zapłaty lub otrzymanego/należnego

u) Jednostki składowe przystępujące do grupy MNE i ją opuszczające

v) Zmniejszenie kwalifikowanego dochodu jednostki dominującej najwyższego szczebla będącej jednostką pośredniczącą

w) Zmniejszenie kwalifikowanego dochodu jednostki dominującej najwyższego szczebla objętej systemem odliczanej dywidendy

x) Wybór stosowania metody opodatkowania opartego na wypłacie zysku

y) Dochód z żeglugi międzynarodowej

z) Transakcje między jednostkami składowymi

3. Kwalifikowany dochód lub strata netto w danej jurysdykcji

3.2.1.2. Obliczanie skorygowanych podatków kwalifikowanych

a) Łączna kwota skorygowanych podatków kwalifikowanych

1. Łączne bieżące obciążenie podatkowe w odniesieniu do podatków kwalifikowanych po przydziałach (wszystkie jednostki składowe w danej jurysdykcji)

2. Korekty

Kwota netto

a) Podatek kwalifikowany naliczony jako koszt w zysku przed opodatkowaniem w księgach rachunkowych

b) Utworzenie lub wykorzystanie kwalifikowanych aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego utworzonych od straty podatkowej

c) Podatki kwalifikowane odnoszące się do niepewnej pozycji podatkowej ujęte jako zmniejszenie podatków kwalifikowanych w poprzednim roku

d) Kwalifikowany zwrotny kredyt podatkowy lub rynkowy zbywalny kredyt podatkowy ujęte jako zmniejszenie bieżącego obciążenia podatkowego

e) Kwalifikowane pośrednie korzyści podatkowe wynikające z kwalifikowanych udziałów własnościowych

f) Bieżące obciążenie podatkowe w odniesieniu do dochodu wyłączonego z obliczania kwalifikowanego dochodu lub straty

g) Niekwalifikowany zwrotny kredyt podatkowy, nierynkowy zbywalny kredyt podatkowy lub inne kredyty podatkowe nieujęte jako zmniejszenie bieżącego obciążenia podatkowego

h) Podatki kwalifikowane zwrócone lub zapisane jako kredyt podatkowy (z wyjątkiem wszelkich kwalifikowanych zwrotnych kredytów podatkowych lub rynkowych zbywalnych kredytów podatkowych) niepotraktowane jako korekta bieżącego obciążenia podatkowego

i) Bieżące obciążenie podatkowe, które dotyczy niepewnej pozycji podatkowej

j) Bieżące obciążenie podatkowe, którego zapłaty nie przewiduje się w ciągu trzech lat

k) Korekty po złożeniu deklaracji

l) Podatki kwalifikowane związane z zyskiem netto z aktywów lub stratą netto z aktywów

m) Zmniejszenie podatków kwalifikowanych jednostki dominującej najwyższego szczebla będącej jednostką pośredniczącą

n) Podatki kwalifikowane w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu jednostki dominującej najwyższego szczebla pomniejszonego w ramach systemu odliczanej dywidendy

o) Podatek od domniemanej wypłaty zysku

p) Wybór stosowania metody opodatkowania opartego na wypłacie zysku

q) Całkowita kwota korekty z tytułu podatku odroczonego

r) Zwiększenia lub zmniejszenia podatków kwalifikowanych ujęte w kapitale własnym lub innych całkowitych dochodach odnoszących się do kwot uwzględnionych w kwalifikowanym dochodzie lub stracie, które będą podlegać opodatkowaniu na podstawie lokalnych przepisów podatkowych

s) Wygenerowana nadwyżka ujemnego obciążenia podatkowego przeniesiona na kolejne okresy

t) Zmniejszenie podatków kwalifikowanych (ale nie poniżej zera) o pozostałe saldo nadwyżki ujemnego obciążenia podatkowego przeniesionej na kolejne okresy

3. Skorygowane podatki kwalifikowane

b) Nadwyżka ujemnego obciążenia podatkowego przeniesiona na kolejne okresy

1. Saldo z lat ubiegłych

[A]

2. Nadwyżka ujemnego obciążenia podatkowego przeniesiona na kolejne okresy wygenerowana w »sprawozdawczym roku podatkowym«

[B]

3. Nadwyżka ujemnego obciążenia podatkowego przeniesiona na kolejne okresy wykorzystana w »sprawozdawczym roku podatkowym«

[C]

4. Nadwyżka ujemnego obciążenia podatkowego przeniesiona na kolejne okresy pozostała na kolejne lata

[D]=[A]+[B]-[C]

c) Tymczasowe obliczenie dla mieszanego systemu opodatkowania zagranicznych jednostek kontrolowanych (jeżeli dotyczy)

1. Jurysdykcje zagranicznych jednostek kontrolowanych

2. Podgrupa

3. Łączne podatki przypisane do danej podgrupy w ramach mieszanego systemu opodatkowania zagranicznych jednostek kontrolowanych

Ogółem

3.2.2. Obliczenia dotyczące rozliczania podatku odroczonego na szczeblu jurysdykcji

3.2.2.1. Korekty z tytułu podatku odroczonego

a) Ogólne podsumowanie

1. Obciążenia z tytułu podatku odroczonego do celów przepisów przed przeliczeniem i korektami

a) Obciążenia z tytułu podatku odroczonego w księgach rachunkowych

[A]

b) Obciążenia z tytułu podatku odroczonego w odniesieniu do aktywów lub zobowiązań, których wartość bilansowa oparta na przepisach różni się od księgowej wartości bilansowej

[B]

c) Obciążenia z tytułu podatku odroczonego na podstawie wartości bilansowej aktywów lub zobowiązań ustalonej na podstawie przepisów

[C]

d) Obciążenia z tytułu podatku odroczonego do celów przepisów przed przeliczeniem i korektami

[D]=[A]-[B]+[C]

2. Łączna kwota korekt

[E]

3. Przeliczenie obciążenia z tytułu podatku odroczonego na minimalną stawkę podatkową

e) Obciążenia z tytułu podatku odroczonego do celów przepisów przed przeliczeniem

[F]=[D]+[E]

f) Różnica między obciążeniem z tytułu podatku odroczonego ujętym według stawki niższej niż minimalna stawka podatkowa a przeliczonym według minimalnej stawki podatkowej

[G]

g) Różnica między obciążeniem z tytułu podatku odroczonego ujętym według stawki wyższej niż minimalna stawka podatkowa a przeliczonym według minimalnej stawki podatkowej

[H]

4. Całkowita kwota korekty z tytułu podatku odroczonego

[I]=[F]+[G]-[H]

b) Podział korekt

1. Korekty w zakresie obciążenia z tytułu podatku odroczonego

Kwota netto

a) Obciążenie z tytułu podatku odroczonego w odniesieniu do pozycji wyłączonych z obliczania kwalifikowanego dochodu lub kwalifikowanej straty

b) Obciążenie z tytułu podatku odroczonego w odniesieniu do niedozwolonych rozliczeń międzyokresowych

c) Obciążenie z tytułu podatku odroczonego w odniesieniu do niewykorzystanych rozliczeń międzyokresowych

d) Korekta wyceny lub korekta ujęcia księgowego w odniesieniu do składnika aktywów z tytułu podatku odroczonego

e) Obciążenie z tytułu podatku odroczonego wynikające z ponownej wyceny w związku ze zmianą stawki podatkowej

f) Obciążenie z tytułu podatku odroczonego w związku z tworzeniem i wykorzystaniem kredytów podatkowych

g) Zastępcze aktywo z tytułu podatku odroczonego utworzone od starty przeniesionej na kolejne okresy lub domniemane zastępcze aktywo z tytułu podatku odroczonego utworzone od starty przeniesionej na kolejne okresy

h) Niedozwolone rozliczenia międzyokresowe lub niewykorzystane rozliczenia międzyokresowe zapłacone w danym roku podatkowym

i) Ponowne ujęcie rezerwy z tytułu podatku odroczonego zapłaconej w ciągu roku podatkowego

j) Ujęcie składnika aktywów z tytułu podatku odroczonego utworzonego od straty podatkowej nieuwzględnionego w księgach rachunkowych

k) Korekta obciążenia z tytułu podatku odroczonego wynikająca z obniżenia stawki podatkowej

l) Korekta obciążenia z tytułu podatku odroczonego wynikająca ze zwiększenia stawki podatkowej

m) Jednostki składowe przystępujące do grupy MNE i ją opuszczające

n) Obciążenie z tytułu podatku odroczonego jednostki dominującej najwyższego szczebla będącej jednostką pośredniczącą

o) Obciążenie z tytułu podatku odroczonego jednostki dominującej najwyższego szczebla objętej systemem odliczanej dywidendy

p) Korekta z tytułu podatku odroczonego wynikająca z transakcji między jednostkami składowymi

2. Łączna kwota korekt

[E]

c) Przeniesienie strat na wcześniejsze okresy

1. Zakładane aktywa z tytułu podatku odroczonego, które można przypisać do przeniesienia strat na wcześniejsze okresy

2. Zwrot podatku kwalifikowanego w związku z przeniesieniem strat na wcześniejsze okresy

Kwota przypisana do poprzedniego roku podatkowego X

Kwota przypisana do poprzedniego roku podatkowego Y itp.

Ogółem

3.2.2.2. Mechanizm ponownego ujęcia'

a) Roczna kwota rezerw z tytułu podatku odroczonego objętych zasadą ponownego ujęcia

1. Kwota rezerw z tytułu podatku odroczonego objętych zasadą ponownego ujęcia, wykorzystanych w piątym roku podatkowym poprzedzającym »sprawozdawczy rok podatkowy«

2. Kwota ponownie ujętej rezerwy z tytułu podatku odroczonego określonej w »sprawozdawczym roku podatkowym« w odniesieniu do piątego roku podatkowego poprzedzającego »sprawozdawczy rok podatkowy«

3. Kwota rezerw z tytułu podatku odroczonego objętych zasadą ponownego ujęcia, wykorzystanych w odniesieniu do »sprawozdawczego roku podatkowego«

b) Zbiorcze konta do ponownego ujęcia rezerwy z tytułu podatku odroczonego

1. »Sprawozdawczy rok podatkowy«

2. Poprzedni rok podatkowy

Kwota rezerw z tytułu podatku odroczonego przed rokiem przejściowym

Kwota nierozliczonego salda

Kwota nieuzasadnionego salda

3.2.2.3. Przepisy przejściowe

1. Rok przejściowy

a) Aktywa z tytułu podatku odroczonego i rezerwy z tytułu podatku odroczonego na początku roku przejściowego

Rezerwy z tytułu podatku odroczonego

1. Rezerwy z tytułu podatku odroczonego na początku roku przejściowego

2. Rezerwy z tytułu podatku odroczonego przeliczone według minimalnej stawki podatkowej (jeżeli dotyczy)

Aktywa z tytułu podatku odroczonego

3. Aktywa z tytułu podatku odroczonego na początku roku przejściowego

4. Aktywa z tytułu podatku odroczonego przeliczone według minimalnej stawki podatkowej (jeżeli dotyczy)

5. Aktywa z tytułu podatku odroczonego wynikające z pozycji wyłączonych

6. Aktywa z tytułu podatku odroczonego uwzględniane do celów stosowania przepisów

[A]

[B]

[C]

[D] = [[A] lub [B], jeżeli dotyczy] - [C]

b) Przeniesienie aktywów po dniu 30 listopada 2021 r. i przed rozpoczęciem roku przejściowego

1. Jurysdykcja jednostek zbywających

2. Podatek zapłacony z tytułu transakcji

3. Składnik aktywów lub rezerwa z tytułu podatku odroczonego netto odzwierciedlone w sprawozdaniu finansowym zbywających jednostek składowych

4. Wartość bilansowa przeniesionych aktywów do celów stosowania przepisów

5. Składnik aktywów lub rezerwę z tytułu podatku odroczonego netto określa się w odniesieniu do przeniesionych aktywów do celów stosowania przepisów dotyczących przejmujących jednostek składowych

3.2.3. Wybory jurysdykcyjne (jeżeli dotyczy)

3.2.3.1. Wybory jurysdykcyjne

a) Wybory

1. Wybory roczne

Wybór ujmowania zysku ze zbycia aktywów w sposób skorygowany

□

Wybór dotyczący nieistotnego obniżenia podatków kwalifikowanych

□

Wybór dotyczący niestosowania wyłączenia dla jednostek posiadających substrat majątkowo-osobowy

□

Przeniesienie ujemnego obciążenia podatkowego na kolejne okresy

□

2. Wybory 5-letnie

3. Rok, w którym dokonano wyboru

4. Rok, w którym dokonano odwołania

Wybór dotyczący włączenia inwestycji kapitałowych

Wybór dotyczący wynagrodzenia w formie akcji

Wybór dotyczący stosowania zasady realizacji

Wybór dotyczący transakcji wewnątrz grupy

Wybór dotyczący nieprzydzielenia transgranicznego podatku odroczonego

5. Inne wybory

6. Rok, w którym dokonano wyboru

7. Rok, w którym dokonano odwołania

Wybór dotyczący kwalifikowanej straty

b) Wymogi informacyjne dotyczące wyborów jurysdykcyjnych

1. Włączenie zysków lub strat kapitałowych w odniesieniu do wyboru dotyczącego włączenia inwestycji kapitałowych

2. Saldo inwestycji właściciela w kwalifikowane udziały własnościowe z poprzednich lat

[A]

3. Zwiększenia w zakresie inwestycji właściciela w kwalifikowane udziały własnościowe

[B]

4. Zmniejszenia w zakresie inwestycji właściciela w kwalifikowane udziały własnościowe

[C]

5. Nierozliczone saldo inwestycji właściciela w kwalifikowane udziały własnościowe

[D]=[A]+[B]-[C]

3.2.3.2. Wybór dotyczący podatku od domniemanej wypłaty zysku

1. Wybór dotyczący podatku od domniemanej wypłaty zysku

□

a) Mechanizm ponownego ujęcia

1. Rok podatkowy

2. Kwota podatku od domniemanej wypłaty zysku

3. Zapłacony lub wykorzystany podatek od domniemanej wypłaty zysku

4. Nierozliczone saldo podatku od domniemanej wypłaty zysku do ponownego ujęcia

Trzeci rok poprzedzający rok podatkowy

Drugi rok poprzedzający rok podatkowy

Pierwszy rok poprzedzający rok podatkowy

»Sprawozdawczy rok podatkowy«

Czwarty rok poprzedzający rok podatkowy

Trzeci rok poprzedzający rok podatkowy

Nie dotyczy

Drugi rok poprzedzający rok podatkowy

Nie dotyczy

Pierwszy rok poprzedzający rok podatkowy

Nie dotyczy

»Sprawozdawczy rok podatkowy«

Nie dotyczy

b) Ponowne obliczenie efektywnej stawki podatkowej i podatku wyrównawczego

1. Zmniejszenie skorygowanych podatków kwalifikowanych za poprzedni rok podatkowy

2. Przyrostowy podatek wyrównawczy

3. Współczynnik ponownego ujęcia zbycia

[A]

[B]

[C]

3.2.4. Obliczenia dotyczące jednostki składowej

a) Wybór tymczasowych uproszczonych ram sprawozdawczości jurysdykcyjnej

1. Czy grupa MNE wybiera stosowanie przejściowych uproszczonych ram sprawozdawczości na szczeblu jurysdykcji?

Tak/Nie

b) Zbiorcza sprawozdawczość dla grup objętych konsolidacją podatkową

1. Grupa objęta konsolidacją podatkową (NIP)

2. Jednostki objęte konsolidacją (NIP)

3.2.4.1. Kwalifikowany dochód lub strata

a) Korekty księgowego dochodu netto lub księgowej straty netto

1. Jednostka składowa lub członek grupy joint venture (NIP)

2. Kwota księgowego dochodu netto lub księgowej straty netto po przydziałach

3. Korekty

Zwiększenia

Zmniejszenia