Załącznik

Zmiany MSSF 1, MSSF 7, MSSF 9, MSSF 10 oraz MSR 7

Zmiany MSSF 1 Zastosowanie Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej po raz pierwszy

Dodaje się pkt 39AK.

DATA WEJŚCIA W ŻYCIE

...

39AK

Na podstawie dokumentu Roczne poprawki do standardów rachunkowości MSSF – tom 11, wydanego w lipcu 2024 r., zmieniono pkt B5–B6. Jednostka stosuje te zmiany w odniesieniu do rocznych okresów sprawozdawczych rozpoczynających się dnia 1 stycznia 2026 r. i później. Dopuszcza się wcześniejsze stosowanie. Jeżeli jednostka stosuje te zmiany w odniesieniu do wcześniejszego okresu, fakt ten ujawnia.

Dodatek B

Wyjątki dotyczące retrospektywnego zastosowania pozostałych MSSF

Zmienia się pkt B5–B6.

Rachunkowość zabezpieczeń

...

B5

Jednostka nie uwzględnia w sprawozdaniu otwarcia z sytuacji finansowej według MSSF takiego rodzaju powiązania zabezpieczającego, które nie spełnia wymogów rachunkowości zabezpieczeń określonych w MSSF 9 (na przykład dotyczy to wielu powiązań zabezpieczających, w których instrumentem zabezpieczającym jest samodzielna opcja wystawiona lub opcja wystawiona netto lub w których pozycją zabezpieczaną jest pozycja netto w zabezpieczeniu przepływów pieniężnych przed ryzykiem innym niż ryzyko walutowe) (zob. pkt 6.4.1 lit. a) MSSF 9). Jeżeli jednak zgodnie z wcześniej stosowanymi ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości jednostka wyznaczyła pozycję netto jako pozycję zabezpieczaną, może wyznaczyć jako pozycję zabezpieczaną zgodnie z MSSF pojedynczy element tej pozycji netto lub pozycję netto, jeżeli spełnione są wymogi określone w pkt 6.6.1 MSSF 9, pod warunkiem że dokona tego nie później niż na dzień przejścia na MSSF.

B6

Jeśli przed dniem przejścia na MSSF jednostka wyznaczyła transakcję jako zabezpieczenie, ale zabezpieczenie to nie spełnia kryteriów kwalifikujących do rachunkowości zabezpieczeń określonych w pkt 6.4.1 lit. b)–c) MSSF 9, jednostka stosuje pkt 6.5.6 oraz 6.5.7 MSSF 9 w celu zaprzestania stosowania rachunkowości zabezpieczeń. Transakcji zawartych przed dniem przejścia na MSSF nie należy retrospektywnie wyznaczać jako zabezpieczenia.

Zmiany MSSF 7 Instrumenty finansowe: ujawnianie informacji

Dodaje się pkt 44NN.

DATA WEJŚCIA W ŻYCIE I PRZEPISY PRZEJŚCIOWE

...

44NN

Na podstawie dokumentu Roczne poprawki do standardów rachunkowości MSSF – tom 11, wydanego w lipcu 2024 r., zmieniono pkt B38. Jednostka stosuje te zmiany w odniesieniu do rocznych okresów sprawozdawczych rozpoczynających się dnia 1 stycznia 2026 r. i później. Dopuszcza się wcześniejsze stosowanie. Jeżeli jednostka stosuje te zmiany w odniesieniu do wcześniejszego okresu, fakt ten ujawnia.

Dodatek B

Objaśnienie stosowania

Zmienia się pkt B38.

ZAPRZESTANIE UJMOWANIA (PKT 42C–42H)

...

Zysk lub strata z tytułu zaprzestania ujmowania (pkt 42G lit. a))

B38

Pkt 42G lit. a) wymaga od jednostki ujawnienia zysku lub straty z tytułu zaprzestania ujmowania aktywów finansowych, w których jednostka utrzymuje zaangażowanie. Jednostka ujawnia, czy zysk lub strata z tytułu zaprzestania ujmowania powstały w wyniku tego, że wartości godziwe składników wcześniej ujętych aktywów (tj. udział w składniku aktywów, którego ujmowania zaprzestano, oraz udział zachowany przez jednostkę) różniły się od wartości godziwej składnika wcześniej ujętego jako całość. W takiej sytuacji jednostka ujawnia również, czy przy ustalaniu wartości godziwej stosowano istotne nieobserwowalne dane wejściowe, jak opisano w pkt 72–73 MSSF 13.

Zmiany MSSF 9 Instrumenty finansowe

Rozdział 2 Zakres

Zmienia się pkt 2.1 lit. b) ppkt (ii). Pkt 2.1 lit. b) ppkt (i) nie zmieniono, ale włączono go w niniejszym dokumencie dla ułatwienia orientacji.

2.1.

Niniejszy standard stosują wszystkie jednostki w odniesieniu do wszystkich rodzajów instrumentów finansowych, z wyjątkiem:

...

b) praw i obowiązków wynikających z umów leasingowych, do których stosuje się MSSF 16 Leasing. Jednakże:

(i) należności z tytułu leasingu finansowego (tj. inwestycje netto w odniesieniu do leasingów finansowych) oraz należności z tytułu leasingu operacyjnego ujęte przez leasingodawcę objęte są wymogami dotyczącymi zaprzestania ujmowania i utraty wartości, o których mowa w niniejszym standardzie;

(ii) zobowiązania z tytułu leasingu ujęte przez leasingobiorcę objęte są wymogami dotyczącymi zaprzestania ujmowania określonymi w pkt 3.3.1 i 3.3.3 niniejszego standardu; oraz

...

Rozdział 5 Wycena

Zmienia się pkt 5.1.3. Pkt 5.1.1–5.1.2 nie zmieniono, ale włączono je w niniejszym dokumencie dla ułatwienia orientacji.

5.1 POCZĄTKOWA WYCENA

5.1.1.

Z wyjątkiem należności z tytułu dostaw i usług objętych zakresem pkt 5.1.3, w momencie początkowego ujęcia jednostka wycenia składnik aktywów finansowych lub zobowiązanie finansowe w jego wartości godziwej, którą w przypadku aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych niewycenianych w wartości godziwej przez wynik finansowy powiększa się lub pomniejsza o koszty transakcyjne, które można bezpośrednio przypisać do nabycia lub emisji tych aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych.

5.1.1 A

Jeśli jednak wartość godziwa składnika aktywów finansowych lub zobowiązania finansowego w momencie początkowego ujęcia różni się od ceny transakcyjnej, jednostka stosuje pkt B5.1.2 A.

5.1.2.

Jeśli jednostka przyjęła zasady rachunkowości dotyczące ujmowania na dzień rozliczenia w odniesieniu do składnika aktywów, który jest wyceniany po początkowym ujęciu w zamortyzowanym koszcie, to składnik ten jest początkowo ujmowany w wartości godziwej ustalonej na dzień zawarcia transakcji (zob. pkt B3.1.3–B3.1.6).

5.1.3.

Niezależnie od wymogu określonego w pkt 5.1.1 w momencie początkowego ujęcia jednostka wycenia należności z tytułu dostaw i usług według kwoty określonej z zastosowaniem MSSF 15, jeżeli należności z tytułu dostaw i usług nie zawierają znaczącego elementu finansowania zgodnie z MSSF 15 (lub gdy jednostka stosuje praktyczne rozwiązanie zgodnie z pkt 63 MSSF 15).

Rozdział 7 Data wejścia w życie i przepisy przejściowe

Dodaje się pkt 7.1.14 i 7.2.50 oraz podtytuł przed pkt 7.2.50.

7.1 DATA WEJŚCIA W ŻYCIE

...

7.1.14.

Na podstawie dokumentu Roczne poprawki do standardów rachunkowości MSSF – tom 11, wydanego w lipcu 2024 r., zmieniono pkt 2.1 lit. b) ppkt (ii), pkt 5.1.3 i dodatek A. Jednostka stosuje te zmiany w odniesieniu do rocznych okresów sprawozdawczych rozpoczynających się dnia 1 stycznia 2026 r. i później. Dopuszcza się wcześniejsze stosowanie. Jeżeli jednostka stosuje te zmiany w odniesieniu do wcześniejszego okresu, fakt ten ujawnia.

...

7.2 PRZEPISY PRZEJŚCIOWE

...

Przejście na Roczne poprawki do standardów rachunkowości MSSF – tom 11

7.2.50.

Jednostka stosuje zmianę w pkt 2.1 lit. b) ppkt (ii) wprowadzoną przez Roczne poprawki do standardów rachunkowości MSSF – tom 11 w odniesieniu do zobowiązań z tytułu leasingu, które wygasły w dniu lub po dniu rozpoczęcia rocznego okresu sprawozdawczego, w którym jednostka po raz pierwszy stosuje tę zmianę.

Dodatek A

Definicje pojęć

Zmienia się ostatni akapit dodatku A. Nie zamieszczono przypisów do tekstu.

...

Następujące terminy zdefiniowane są w pkt 11 MSR 32, dodatku A do MSSF 7 lub dodatku A do MSSF 13 oraz są stosowane w niniejszym standardzie w rozumieniu określonym w MSR 32, MSSF 7 lub MSSF 13:

a) ryzyko kredytowe;

b) instrument kapitałowy;

c) wartość godziwa;

d) składnik aktywów finansowych;

e) instrument finansowy; oraz

f) zobowiązanie finansowe.

Zmiany MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe

Zmienia się pkt B74. Pkt B73 i B75 nie zmieniono, ale włączono dla przejrzystości.

OCENA KONTROLI

...

Relacje z innymi podmiotami

B73

Oceniając kwestię kontroli, inwestor bierze pod uwagę charakter własnych relacji z innymi podmiotami oraz ustala, czy te podmioty działają w jego imieniu (tj. czy są „faktycznymi agentami”). Ustalenie, czy inne podmioty działają jako faktyczni agenci, wymaga oceny sytuacji, z uwzględnieniem nie tylko charakteru tych relacji, ale także sposobu, w jaki te podmioty współdziałają między sobą i z inwestorem.

B74

Tego rodzaju relacje nie muszą wiązać się z ustaleniami umownymi. Podmiot jest faktycznym agentem w przypadku, gdy inwestor ma możliwość kierowania danym podmiotem tak, by działał w imieniu inwestora. Podmiot może również być faktycznym agentem w przypadku, gdy podmioty kierujące działalnością inwestora mają możliwość kierowania danym podmiotem tak, by działał w imieniu inwestora. Oceniając kwestię kontroli nad jednostką, w której dokonano inwestycji, inwestor bierze pod uwagę prawa faktycznego agenta do podejmowania decyzji i pośrednią ekspozycję na zmienne wyniki lub prawa do zmiennych wyników za pośrednictwem faktycznego agenta, łącznie z ekspozycją własną.

B75

Poniżej podane są przykłady tego rodzaju innych podmiotów, które ze względu na ich relacje, mogą działać jako faktyczni agenci inwestora:

a) podmioty powiązane z inwestorem;

b) podmiot otrzymujący w jednostce, w której dokonano inwestycji, udział jako wkład lub pożyczkę od inwestora;

c) podmiot, który zgodził się na to, by nie zbywać, nie przekazywać ani nie obciążać swoich udziałów w danej jednostce bez uprzedniej zgody inwestora (z wyjątkiem sytuacji, w których inwestor i ten inny podmiot mają prawo do wyrażania uprzedniej zgody, a prawa te opierają się na warunkach dobrowolnie uzgodnionych przez niezależne strony);

d) podmiot, który nie może finansować swojej działalności bez podporządkowanego wsparcia finansowego ze strony inwestora;

e) jednostka, w której dokonano inwestycji, gdzie większość członków organu zarządzającego lub kluczowy personel kierowniczy to te same osoby, które występują u inwestora;

f) podmiot, który ma ścisłe relacje biznesowe z inwestorem, np. relacje pomiędzy profesjonalnym dostawcą usług i jednym z jego ważnych klientów.

Dodatek C

Data wejścia w życie i przepisy przejściowe

Dodaje się pkt C1E.

DATA WEJŚCIA W ŻYCIE

...

C1E

Na podstawie dokumentu Roczne poprawki do standardów rachunkowości MSSF – tom 11, wydanego w lipcu 2024 r., zmieniono pkt B74. Jednostka stosuje te zmiany w odniesieniu do rocznych okresów sprawozdawczych rozpoczynających się dnia 1 stycznia 2026 r. i później. Dopuszcza się wcześniejsze stosowanie. Jeżeli jednostka stosuje te zmiany w odniesieniu do wcześniejszego okresu, fakt ten ujawnia.

Zmiany MSR 7 Sprawozdanie z przepływów pieniężnych

Zmienia się pkt 37.

INWESTYCJE W JEDNOSTKACH ZALEŻNYCH, JEDNOSTKACH STOWARZYSZONYCH I WE WSPÓLNYCH PRZEDSIĘWZIĘCIACH

37. Ujmując inwestycje w jednostce stowarzyszonej, wspólnym przedsięwzięciu lub jednostce zależnej, które są rozliczane metodą praw własności lub według ceny nabycia lub kosztu wytworzenia, inwestor ogranicza dane zawarte w sprawozdaniu z przepływów pieniężnych do przepływów pieniężnych między nim samym a jednostką, w której dokonano inwestycji, czyli na przykład do dywidend i zaliczek.

Dodaje się pkt 65.

DATA WEJŚCIA W ŻYCIE I PRZEPISY PRZEJŚCIOWE

...

65. Na podstawie dokumentu Roczne poprawki do standardów rachunkowości MSSF – tom 11, wydanego w lipcu 2024 r., zmieniono pkt 37. Jednostka stosuje tę zmianę w odniesieniu do rocznych okresów sprawozdawczych rozpoczynających się dnia 1 stycznia 2026 r. i później. Dopuszcza się wcześniejsze stosowanie. Jeżeli jednostka stosuje tę zmianę w odniesieniu do wcześniejszego okresu, ujawnia ten fakt.